31.08 Самые значимые новости недели 10 - 14 августа 2015 года

В письме от 17 июля 2015 г.N СА-4-7/12693@ ФНС привела обзор по налоговым спорам, рассмотрение которых состоялось в Верховном суде в 2014-2015 годах. 

Отдельный раздел обзора посвящен спорам относительно НДС. 

В целях получения права на вычет в связи с операциями, освобожденными от НДС, надо отказаться от освобождения от НДС. Заявление подается не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. По этому поводу суды всех инстанций согласились с ИФНС в деле № А40-139691/2013, по которому вынесено определение ВС от 29 сентября 2014 г. N 305-КГ14-1990.

Если при предоставлении премий (скидок) фактически происходит снижение стоимости товара, то изменяется налоговая база по НДС у поставщика и подлежат корректировке суммы вычетов у налогоплательщика, который в данном споре был проверяемым (определение ВС от 10 ноября 2014 г. N 305-КГ14-3243).

Нормы налогового законодательства устанавливают обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении ИП, а не физлиц, за исключением случаев, когда налоговым органом доказано ведение физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП, предпринимательской деятельности. Такое физлицо сдавало в аренду нежилое недвижимое имущество. Суды, как и ИФНС, пришли к выводу, что гражданин в данном случае является плательщиком НДС (определение ВС от 3 сентября 2014 г. по делу N 304-ЭС14-223).

После признания сделки недействительной, если НДС ранее принят к вычету, нужно подать уточненку. Такой вывод следует из решений по делу № А71-9500/2013 (определение ВС от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300). Одна фирма реализовала другой имущество и уплатила в бюджет НДС, а покупатель НДС возместил из бюджета. Через два года суд признал договор купли-продажи недействительным, продавцу возвращено имущество, а покупателю - деньги. При этом НДС покупателем исчислен не был, счет-фактура не выставлен, операция в книге продаж не отражена. Налоговики покупателю доначислили налог, а суды признали это правомерным.

Ставка НДС, в том числе 0%, - элемент налогообложения, от которого нельзя отказаться, отметил ВС в определении от 20 февраля 2015 г. N 302-КГ14-8990 по делу А33-3050/2013. Вычет НДС, неправомерно уплаченного поставщику по ставке 18% вместо нуля, невозможен, указали суды.

При экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан через российского комиссионера для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы в пакете подтверждающих документов представляется заявление, включая раздел 3. С такой позицией налоговиков согласился ВС в определении от 18.12.2014 N 309-КГ14-5376. 

Возмещение одним лицом другому суммы уплаченного НДС по гражданско-правовому договору не влияет на обязанности участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Между иностранной организацией и российским ОАО в марте 2009 года заключен договор об оказании управленческих услуг. Российская организация при перечислении авансовых платежей (в марте и апреле) как налоговый агент удержала и перечислила в бюджет НДС. После постановки иностранной организации в мае на налоговый учет в РФ заключено допсоглашение о доплате суммы вознаграждения за услуги в размере НДС, удержанного при выплате авансов. Налоговики и суды решили, что спорные суммы не могут считаться излишне уплаченными. Перечисление российской стороной в рамках гражданско-правовой сделки спорной суммы не может изменять положения налогового законодательства и влиять на обязанности налогоплательщиков (определение ВС от 12 декабря 2014 г. N 305-ЭС14-5077).

Обязательным условием для реализации налогоплательщиком права на освобождение от уплаты НДС в порядке статьи 145 НК (по мотиву выручки до 2 млн за 3 месяца) является соблюдение им заявительного порядка применения такой льготы (определение ВС от 17 ноября 2014 г. N 306-КГ14-3768).

Если условиями договоров не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиками премий за достижение определенных объемов закупок, то это не влечет обязанность покупателя произвести корректировку налоговой базы по НДС путем уменьшения ранее принятого к вычету налога. Суды пришли к выводу о неправомерности квалификации инспекцией указанных премий в качестве торговых скидок, поскольку премии не уменьшали стоимость товаров (оределение ВС от 17 февраля 2015 г. N 304-КГ14-3095).

В налоговую базу по НДС субсидии, перечисляемые организации на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой (в рамках программы по утилизации старых автомобилей), не включаются (определение ВС от 06.10.2014 N 310-КГ14-1440).

Определение от 11 ноября 2014 г. N 305-КГ14-3516 по делу № А40-114274/2013 ВС вынес в пользу налоговиков. Обстоятельства дела таковы: компания застраховала риск неоплаты покупателями задолженности за поставленные товары. В связи с наступлением страховых случаев было получено страховое возмещение в счет погашения убытков, которое ИФНС сочла необходимым включить в налоговую базу по НДС. Суды вплоть до ВС поддержали это решение. Однако налогоплательщик не остановился на этом, обратившись в КС (об этом в обзоре ФНС не говорится), и КСпредписал пересмотреть дело истца о доначислениях и внести соответствующие изменения в законодательство. Так что дело можно отнести к числу проигранных налоговиками.

Налогоплательщик в течение 2003, 2004 годов оказывал контрагентам услуги по транспортировке нефтепродуктов на экспорт. С реализации указанных услуг был исчислен НДС по ставке 20% и 18%. Впоследствии судебными актами с налогоплательщика взыскано неосновательное обогащение в пользу контрагентов в связи с применением ставки НДС 20% и 18% вместо подлежащей применению ставки 0%. После чего налогоплательщик скорректировал налоговую ставку в выставленных им счетах-фактурах и представил в инспекцию декларацию по НДС за III квартал 2012 года, в которой сумму налога, исчисленного ранее по ставке 20% и 18% и уплаченного в бюджет, заявил к вычету. Налоговики отказали в вычете по мотиву пропуска трехлетнего срока. Суды указали, что право на вычет налога возникло лишь в ноябре 2009 года и в марте 2010-го (с момента вступления в законную силу судебных актов, по которым было взыскано неосновательное обогащение), так что срок не пропущен и право на вычет есть (определение ВС от 10 сентября 2014 г. N 305-КГ14-1428).

С незачтенной за этап работ части аванса заказчик может не восстанавливать НДС.

Новация аванса в заем не препятствует вычету НДС даже при отсутствии возврата (определение ВС от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185 по делу А48-3437/2013). Истцу помогла получить вычет переквалификация обязательства по поставке товара в заем. Долг, возникший из купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством. Заем не подлежит обложению НДС, и ранее уплаченный налог с аванса является излишне уплаченным с момента заключения соглашения о новации.

В письме от 15 июля 2015 г. N 03-07-08/40745 Минфин рассказал о вычете НДС, исчисленного по операциям, облагаемым этим налогом по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения такой ставки.

Ведомство рекомендует при решении данного вопроса руководствоваться определением Конституционного суда от 24 марта 2015 г. N 540-О. Правом на вычет, в том числе указанных сумм НДС, налогоплательщики могут воспользоваться в течение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК.

Компания, проигравшая спор как в арбитражных судах, так и в КС, пыталась заявить вычет за 1 квартал 2008 года в декларации, поданной 20 апреля 2011 года. В своем определении КС указал на то, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. То есть трехлетний срок на вычет не продлевается на срок, в течение которого необходимо отчитаться по итогам налогового периода.

УФНС по Ивановской области напомнило, что согласно закону от 06.04.2015 г. № 82-ФЗ с 7 апреля 2015 года некоторые юрлица могут использовать печать по своему усмотрению.

Но данное право касается только ООО и акционерных обществ (это, в частности, разъясняет ФНС письмом от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@). Некоммерческие организации; ГУПы и МУПы; жилищные накопительные кооперативы по-прежнему обязаны иметь печать.

Руководитель АО или ООО должен сам решить, использовать печать в работе дальше или отказаться от нее. Закон не отменяет печать совсем, и если в организации привыкли работать с ней, то фирма по-прежнему может изготавливать любое количество печатей и штампов любых форм, расцветок и степеней защиты.

Заменить печать можно электронной подписью, специальными фирменными бланками организации или же голографическими печатями.

Чтобы оформить отказ от круглой печати, потребуется внести изменения в устав организации, считает УФНС, так как сведения о наличии печати должны содержаться именно в этом документе. При создании новой компании, не имеющей печати, информацию о ней в устав можно не включать.

После вступления в силу закона 82-ФЗ компания вправе передавать в налоговые органы и фонды любые документы без печати. Единственно условие: если фирма решила отказаться от печати, то необходимо известить проверяющих об этом в письменном виде. Письмо составляется в произвольной форме и подписывается руководителем компании.

Что касается первичных документов, то печать на них ставится, если:

·                      компания использует самостоятельно разработанную форму документов, и она предусматривает наличие печати;

·                      фирма использует унифицированную форму, которая предусматривает наличие печати. При этом руководителем утверждено, что форма применяется без изменений или изменения не касаются печати;

·                      при применении типовых обязательных форм, установленных уполномоченными органами (правительством РФ, Банком России и т. п.) на основании федеральных законов, если типовые формы предусматривают наличие печати.

В любых договорах (купли-продажи, оказания услуг и т. д.), печать также можно не ставить. Ставить печать нужно тогда, когда это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 160 ГК).

В правилах заполнения трудовых книжек по-прежнему написано, что запись на титульном листе и записи об увольнении нужно заверять печатью (п. 2.2 инструкции, утвержденной постановлением Минтруда от 10 октября 2003 г. № 69). В трудовых договорах с 7 апреля 2015 года ставить печать не обязательно.

УФНС по Новгородской области рассказало о том, что по общему правилу с 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее даты, следующей за днем, когда физлицу выплачен доход. Такая норма закреплена в новой редакции п. 6 ст. 226 НК.

Кроме того, в п. 6 ст. 226 НК с 1 января 2016 года будут установлены специальные положения, касающиеся отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком): удержанный с них НДФЛ необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

У налоговых агентов появится обязанность ежеквартально представлять в налоговую инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. В указанном расчете необходимо будет отражать обобщенную информацию обо всех физлицах, получивших доход от налогового агента (его обособленного подразделения), в том числе данные о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога (п. 1 ст. 80 НК в редакции федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

По общему правилу расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физлиц, получивших доход за год, составляет менее 25 человек, можно подать названный документ на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК в редакции закона № 113-ФЗ). Аналогичные правила введены для сведений о доходах физлиц и налогах, которые были исчислены с таких сумм, удержаны и перечислены в бюджет (п. 2 ст. 230 НК в новой редакции). При этом предусмотренная сейчас в п. 2 ст. 230 НК обязанность подачи этих данных по каждому физлицу, которому налоговый агент выплачивал доходы по итогам налогового периода, также не отменена.

За непредставление расчета в установленный срок введен штраф в размере 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для подачи данного документа. Если после истечения срока подачи расчета прошло более 10 дней, операции налогового агента по его счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены. Меры ответственности за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, а также основания для освобождения от нее закреплены в новой ст. 126.1 НК.

Распоряжением от 14 июля 2015 г. N НА-80-р Минтранс внес изменения в нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, введенные в действие распоряжением Минтранса  от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р.

Справочные нормативные данные дополнены данными по расходу специальных жидкостей, в частности, реагента Adblue для дизельных двигателей стандарта Евро 4 - Евро 6

Повышающие коэффициенты для расхода топлива теперь будут касаться не только городов и "крупных населенных пунктов", но и вообще любых населенных пунктов. Сами коэффициенты также претерпели изменения. Так, они были установлены в следующих пределах:

·                      при населении свыше 3 млн. человек - до 25%;

·                      от 1 до 3 млн человек - до 20%;

·                      от 250 тысяч до 1 млн человек - до 15%;

·                      от 100 до 250 тысяч человек - до 10%;

·                      до 100 тысяч человек - до 5%.

Согласно новой редакции вводится такая градация:

·                      свыше 5 млн человек - до 35%;

·                      от 1 до 5 млн человек - до 25%.

При численности до 1 млн человек шкала и сами коэффициенты остаются прежними.

Допустимый повышающий коэффициент для нормы расхода топлива при работе автомобилей в качестве технологического транспорта, включая работу внутри предприятия, увеличивается с 10% до 20%.

Уточнены и дополнены нормы расхода для ряда отечественных и импортных легковых автомобилей, а также автобусов, грузовиков, тягачей, самосвалов, фургонов, эвакуаторов и других типов автотранспорта.

Актуализированы примеры расчета нормативного расхода топлива.

Минфин в своих письмах, напомним, говорил о том, что использование норм, установленных распоряжением Минтранса АМ-23-р, при списании расходов на ГСМ для служебных автомобилей в целях налога на прибыль является правом налогоплательщика (например, письма от 30 января 2013 г. N 03-03-06/2/12, от 27 января 2014 г. N 03-03-06/1/2875). При этом судысчитают необходимым подтверждать маршруты служебных автомобилей, однако не в целях определения километража поездок (который мог бы быть необходимым для применения норм, установленных в литрах на 100 км), а для подтверждения служебной направленности поездок. Таким образом, ни Минфин, ни судебная практика не обязывают использовать нормы Минтранса в целях налогообложения.

В письме от 5 августа 2015 г. N БС-4-17/13706@ ФНС напомнила о федеральном законе от 06.04.2015 N 82-ФЗ, которым внесены   поправки в законы об АО и об ООО - теперь общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества вправе, но не обязаны иметь печать.

В связи с этим до внесения соответствующих изменений в приказы ФНС, документы, представляемые (направляемые) в налоговые органы, принимаются вне зависимости от наличия (отсутствия) печати в них.