30.06 Самые значимые новости недели 1 - 5 июня 2015 года

Единый портал объявил старт общественного обсуждения проекта приказа о внесении изменений в приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, которым была утверждена новая (ныне действующая) форма налоговой декларации по НДС.

 Подробностей относительно предстоящих изменений пока не раскрывается - текста проекта не опубликовано. В описании говорится, что проект необходим для того, чтобы учесть изменения, внесенные в главу 21 НК федеральными законами:

- от 24.11.2014 № 366-ФЗ  (которым внесены, среди прочего, поправки в порядок восстановления НДС),

- от 29.11.2014 № 382-ФЗ  (которым установлен трехлетний срок на заявление НДС к вычету; введено право покупателя на выбор периода, когда принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному от продавца по истечении налогового периода; перенесен срок уплаты НДС на 25 число),

- от 29.12.2014 № 464-ФЗ (которым установлена нулевая ставка налога на прибыль для организаций соцобслуживания);

- от 29.12.2014 № 479-ФЗ (которым освобождена от НДС реализация абонементов организациями физкультуры и спорта),

- от 06.04.2015 № 83-ФЗ  (которым установлены льготы по НДС авиаперевозчикам и пригородному ж/д сообщению).

 Планируемый срок вступления в силу проектируемого приказа - 1 января 2016 года.

2. Налоговики и суды не позволили списать в производство количество сырья свыше рецептуры

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила ООО «А» налог на прибыль, пени и штраф, признав формальными операции по поставке сырья от ООО «К» и «Б» и указав на исскуственное завышение расходов на сумму оплаты за сырье указанным контрагентам.

 При этом инспекция проанализировала документы, представленные компанией, в частности, рецептуры на производимую продукцию, анализ счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 43 «Готовая продукция», и установила факт списания сырья в производство в большем объеме (в 1,5 раза), чем указано в рецептуре.

 Кроме того, инспекция установила, что ООО «К» и ООО «Б» имели признаки «фирм-однодневок», и у них отсутствовала возможность произвести спорную поставку.

 Инспекция решила, что компания не подтвердила факт приобретения и оприхования сырья у указанных контрагентов.

 Суды трех инстанций (дело № А72-5803/2014) признали законным решение инспекции, установив, что списание материалов в производство производилось на основании рецептуры. При этом в соответствии с ГОСТ Р 52427-2005 рецептура продукта - это совокупность ингредиентов, используемых для выработки колбасных изделий, в установленных количествах.

 В данном случае рецептуры, представленные для проверки, утверждены директором ООО «А», а в ходе проверки товарного баланса установлено, что ООО «А» списывает сырья в производство больше, чем требуется по утвержденной рецептуре.

 При этом суды (постановление кассации Ф06-23162/2015 от 28.05.2015) не приняли довод ООО «А» об отклонении фактически использованного количества сырья от рецептуры вследствие технологических особенностей производства (в частности, технологических потерь, потерь от брака), поскольку он документально не подтвержден и носит предположительный характер.

3. Супруг, имеющий доход, не может получить вычет при покупке жилья за "бездоходного" супруга

В письме от 20.04.15 № 03-04-05/22254 Минфин указал, что для целей налогообложения каждый из супругов является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного вычета при приобретении жилья, включая передачу вычета другому налогоплательщику, в том числе супругу, статьей 220 НК не предусмотрено.

 Таким образом, супруг, получающий доход, облагаемый по ставке 13%, не вправе получить имущественный вычет за супруга, у которого нет дохода, облагаемого по ставке 13%.

 При отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить указанный вычет.

4. Пенсионный возраст: мужчинам — по три, женщинам — по восемь

Власти впервые сказали, какой новый пенсионный возраст может быть введен в России. Это 63 года и для мужчин, и для женщин, следует из одобренных правительством документов.

Один возраст на всех

 Цифра содержится в проекте Основных направлений бюджетной политики на 2016 год и плановый период 2017-2018 годов. В этот четверг документ был в целом одобрен на заседании правительства. Его копия оказалась в распоряжении РБК.

 «Целесообразность дальнейшего рассмотрения» такого «системного вопроса», как повышение пенсионного возраста, в нем обосновывается необходимостью обеспечения устойчивости бюджета Пенсионного фонда России. Сам вопрос ставится как «постепенное повышение пенсионного возраста до 63 лет для женщин и мужчин (на шесть месяцев в год)». Это первый правительственный документ, в котором назван возраст и порядок его повышения. В принятых в мае Основных направлениях деятельности правительства на период до 2018 года намечалось лишь «провести детальный анализ и на его основе широкое обсуждение… целесообразности повышения пенсионного возраста».

Ранее о поэтапном увеличении пенсионного возраста для мужчин и женщин до 63 лет говорил, как о предложении, министр финансов Антон Силуанов в интервью Bloomberg. «Впереди нас ждут проблемы с «демографической ямой»: количество квалифицированных трудовых ресурсов сокращается, надо продлить экономическую активность де-факто последнего «рабочего» поколения», — аргументировал он.

 «Это все только предложения. Никаких решений пока не принято», — сказал РБК представитель социального вице-премьера Ольги Голодец. Представитель Минфина отказался от комментариев.

 В недавнем интервью РБК первый вице-премьер Игорь Шувалов говорил, что принятие окончательного решения «может затянуться на год, на два»: «Это очень сложный вопрос. У финансово-экономического блока правительства есть по этому поводу четкое видение, но мы все договорились, что никто никого не подталкивает к тому, чтобы провести, проломить и так далее какое-то определенное решение».

 Дискуссия о повышении пенсионного возраста активизировалась в правительстве в начале этого года, говорили ранее источники РБК. Тогда обсуждалась идея начать плавное повышение пенсионного возраста с 2018 года и закончить через пять лет, прибавляя ежегодно по полгода. В таком случае для мужчин он был бы повышен с нынешних 60 лет до 63 лет, а для женщин — с 55 до 58 лет.

 Министр экономического развития Алексей Улюкаев говорил в начале года журналистам, что, по его мнению, одним из вариантов могло бы быть увеличение пенсионного возраста на пять лет. Тогда он был бы повышен до 60 лет для женщин и до 65 лет для мужчин.

Пенсия не для всех

 Еще одно требующее рассмотрения предложение, которое есть в одобренном проекте Основных направлений бюджетной политики, — это отказ от выплаты работающим пенсионерам пенсии или ее части при общем доходе пенсионера свыше 2,5 прожиточного минимума. В 2015 году в целом по России величина прожиточного минимума пенсионера составляет 7161 руб. То есть годовой доход для получения гарантированной пенсии предлагается установить в 215 тыс. руб.

 Минфин уже выходил с таким предложением на правительство в феврале этого года. Но тогда министры поддержали более мягкий вариант этой реформы, предложенный Минтрудом, — с 1 января 2016 года отказаться от выплаты страховых пенсий работающим пенсионерам, которые получают доход свыше 1 млн руб. в год.

 Если подготовленный Минфином документ будет одобрен, может возобновиться дискуссия и о необходимости переложить часть страховых взносов с работодателей на граждан. В документе предлагается рассмотреть вопрос о «введении взноса с работника на обязательное пенсионное страхование». В октябре прошлого года Силуанов объяснял такой маневр «необходимостью снижать прямую нагрузку в виде прямых налогов на бизнес».

 «Сейчас предприятие платит за работников страховые взносы, формирует за население пенсионные накопления, взносы в Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд соцстраха. Во всем мире это где-то 50/50. Поэтому мы говорим о том, что мо?жно было бы понижать страховые взносы для предприятий, постепенно переводя на население адресный подход к формированию своих собственных пенсий, накоплений», — объяснял ранее Силуанов, не уточняя, когда могут произойти эти изменения.

Письмом от 18 мая 2015 г. N БС-4-11/8256@ФНС разослала письмо Минфина от 16 февраля 2015 г. N 03-04-07/6813 о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты при приобретении жилья (в размере связанных с этим расходов, а также в размере процентов по ипотеке).

Такие вычеты могут быть предоставлены физлицу до окончания года при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права на вычеты налоговым органом.

Право на получение имущественных вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 3 (в размере расходов на приобретние жилья) и 4 (в размере процентов по целевым кредитам) пункта 1 статьи 220 НК, могут быть получены налогоплательщиком по самостоятельным основаниям, в том числе в отношении разных объектов недвижимого имущества.

Поэтому НК не предусмотрено ограничения количества выдаваемых налоговым органом налогоплательщику в течение налогового периода подтверждений о его праве на имущественный вычет, в том числе и в адрес одного и того же налогового агента.

Кроме того, отказ налогового органа в выдаче физлицу подтверждения о его праве на имущественный вычет, например, в случае приобретения налогоплательщиком другого объекта недвижимого имущества, приведет к нарушению его прав на получение имущественного вычета у налогового агента.

ЗАО "А" представило в ИФНС налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года с суммой налога к уплате 66 млн рублей.

Налог по сроку уплаты 20 января 2014 года был уплачен компанией в этот день (20 января). Во исполнение обязанности по уплате НДС по срокам уплаты 20 февраля и 20 марта компания представила в банк платежные поручения от 5 февраля на 40 млн рублей и от 7 февраля почти на 4 млн рублей.

После этого у банка была отозвана лицензия, и инспекция, считая обязанность по уплате 44 млн рублей налога неисполненной, направила компании требование об уплате, а в связи с его неисполнением списала со счетов фирмы в других банках нужную сумму. По мнению налоговиков, компания была осведомлена о недостаточности средств на корреспондентском счете банка на момент выставления платежных поручений на уплату НДС.

Организация оспорила эти требования и решения в суде (дело № А13-5760/2014). Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования истца, решив, что инспекция не доказала наличие в действиях компании недобросовестности, и посчитали обязанность по уплате налога исполненной своевременно.

Кассация отменила решение судов, установив следующие обстоятельства. Спорные платежи произведены за счет средств, перечисленных в адрес ЗАО "А" со стороны ЗАО "Б" в качестве оплаты по договору поставки. При этом ЗАО "Б" до 6 декабря 2013 года на свой счет денежные средства только зачисляло, а после названной даты только списывало. Суд согласился с выводами инспекции о том, что ЗАО "Б", обладая информацией о проблемах банка и не имея возможности вернуть денежные средства, заключило договор поставки с ЗАО "А", открыло расчетный счет в том же банке, перевело на него денежные средства с депозитного счета, а потом их направило ЗАО "А". Все операции были проведены в течение нескольких дней. 

При этом сделка между ЗАО "А" и ЗАО "Б" носила разовый характер, а до этого перевода у ЗАО "А" отсутствовал необходимый остаток денежных средств на счете в этом банке для уплаты спорной суммы налогов. По мнению суда, эти обстоятельства свидетельствуют о формальности операций и согласованности действий компаний.

Кроме того, в предыдущие налоговые периоды ЗАО "А" ранее установленного срока платежи не производило. К тому же, на дату открытия счета в проблемном банке у налогоплательщика уже имелось 12 действующих расчетных счетов, открытых в 7 банках.

Суд (Ф07-1153/2015 от 28.05.2015) учел, что информация о нестабильном положении банка, об ограничениях выдачи средств по вкладам и депозитам и о разработке руководством банком антикризисных мер, направленных на стабилизацию положения, 16 января 2014 года была опубликована в интернете. Следовательно, налогоплательщик при проявлении должной степени осмотрительности и заботливости, как клиент банка, должен был быть осведомлен о проблемах обслуживающего кредитного учреждения задолго до появления официальных сообщений.

В письме от 12.05.2015 № 03-03-06/27129 Минфин напомнил, что к расходам на оплату труда в целях налога на прибыль относятся расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска.

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно пункту 4 статьи 272 НК в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

То же самое Минфин указывал и ранее - в письмах от 09.01.14 № 03-03-06/1/42, от 09.06.14 № 03-03-РЗ/27643.

Опубликовано определение судьи ВС по делу А60-8923/2014. Так, компания оплачивала оператору сотовой связи расходы на услуги связи из расчета 150-400 рублей на одного работника, работающего на удаленном доступе. При этом работники использовали собственные мобильные телефоны.

По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф.

Суд первой инстанции, апелляция и окружной арбитражный суд признали решение фонда недействительным, решив, что спорные выплаты являются возмещением расходов работников на выполнение трудовых функций вне места постоянной работы, следовательно взносами не облагаются. При этом суды указали на статью 188 ТК, в соответствии с которой износ личного оборудования с согласия и ведома работодателя подлежит компенсации последним.

Суды отметили, что спорные выплаты носят производственный характер, являются общехозяйственными расходами компании и не подлежат обложению страховыми взносами.

Также суды указали на неправомерность позиции фонда по начислению страховых взносов на оплату дополнительных выходных дней работникам, имеющим детей-инвалидов и компенсацию в связи с разовым выполнением трудовых функций вне постоянного места работы. Последнюю суды признали иными расходами, связанными со служебной командировкой, произведенными с разрешения или ведома работодателя, следовательно, эта компенсация не относится к доходам работника.

Судья ВС (309-КГ15-1758 от 30.04.2015) согласился с выводами судов и отказал фонду в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.