07.10 Самые значимые новости недели с 29 сентября по 3 октября 2014 года

БУХУЧЕТ, НАЛОГИ

 Квартира унаследована по частям в разные годы: платить ли НДФЛ при ее продаже

В письме от 21 июля 2014 г. N 03-04-05/35538 Минфин рассмотрел ситуацию: после смерти деда в 2004 году налогоплательщик унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о госрегистрации права собственности получено в 2006 году), после смерти бабушки в 2008 году унаследовал ее 1/2 доли в праве собственности данной квартиры (свидетельство о госрегистрации получено в 2012 году). В 2013 году квартира была продана.

 Изменение состава собственников согласно ГК не влечет в этом случае прекращения права собственности. Моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а момент первоначальной регистрации права собственности на данную квартиру.

 Так что такая квартира считается находившейся в собственности более трех лет и доход от ее продажи НДФЛ не облагается.

 Оплата, произведенная ИП со счета физлица - не основание для отказа в вычетах НДС

ИП приобрел 1/2 доли в праве собственности на нежилое помещение по договору купли-продажи, заключенному с ЗАО. После приобретения помещение было сдано в аренду третьему лицу.

 ИП представил в инспекцию декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года, в которой заявил 950 тысяч рублей к возмещению из бюджета. По результатам камеральной проверки налоговки отказали в возмещении, указав на неправомерное предъявление к вычету НДС по приобретенному помещению. Инспекция указала, что договор-купли продажи был заключен ЗАО с физическим лицом, денежные средства были перечислены также со счета физлица (выступавшего не в роли ИП).

 При этом счет-фактура первоначально был выставлен в адрес ИП, однако впоследствии ему был направлен исправленный счет-фактура, в котором в графе покупатель указано физлицо.

 Суды трех инстанций (дело № А56-61502/2013) признали решение инспекции недействительным, указав, что нежилое помещение приобретено для целей предпринимательской деятельности и получения систематического дохода.

 В данном случае предпринимателем представлены все необходимые документы, подтверждающие приобретение помещения, счет-фактура выставлен с выделенной суммой НДС, помещение принято на учет для использования в облагаемых НДС операциях.

 Довод инспекции о перечислении денежных средств в счет оплаты со счета физического лица отклонен судами: «отнесение сделок к операциям, совершенным физическим лицом и предпринимателем, не зависит от порядка расчета, а определяется в зависимости от фактического использования имущества и услуг в предпринимательской деятельности».

 Кроме того, по мнению судов, недостатки документов, представленных налогоплательщику третьим лицом, также не являются достаточным основанием для отказа в вычетах.

 При каких условиях действует освобождение от НДФЛ оплаты лечения за счет работодателя

В письме от 21 июля 2014 г. N 03-04-05/35546 Минфин напомнил, что согласно пункту 10 статьи 217 НК не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль.

 Указанные доходы работников освобождаются от НДФЛ в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

 В случае выплаты денег работнику он должен представить документы, подтверждающие целевой характер расходования данных средств. При соблюдении этого условия доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от НДФЛ в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг.

 При непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования, вышеуказанная выплата облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

 Приостановление налоговиками операций по счетам не препятствует выплате зарплаты

В письме от 1 августа 2014 г. N 03-02-07/1/38070 Минфин указал на очередность списания средств с банковского счета, установленную статьей 855 ГК.

 Напомним, в эту норму в прошлом году вносились изменения: в третью очередь списания денежных средств с расчетного счета при недостаточности на нем средств для исполнения всех поступивших в отношении него платежных поручений были объединены третья и четвертая очереди. Теперь в третьей очереди находятся оплата труда, поручения налоговиков на списание налоговых долгов и платежи по взносам во внебюджетные фонды. Соответственно, пятая и шестая очереди стали четвертой и пятой.

 Исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью очереди (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление долгов в бюджет), предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством взыскания.

 При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам не приостанавливаются расходные операции по требованиям о перечислении зарплаты (относящимся к третьей очереди), если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов.

 В соответствии с арбитражной практикой приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера.

 Следовательно, приостановление операций по счету только по причине непредставления налоговой декларации, при отсутствии поручений налоговиков на списание долгов в бюджет не может препятствовать перечислению или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту).

 В целом аналогичные мнения, но более подробно об условиях, при которых возможно беспрепятственное перечисление зарплаты с заблокированного счета, Минфин излагал и ранее.

 НДС 0% применяется, если белорусскому поставщику возвращается нереализованный товар

В письме от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@ ФНС рассказала, что Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрены особенности применения НДС в случае возврата товаров по подтвержденной причине ненадлежащего их качества и (или) комплектации товаров.

 В то же время не установлены особенности исчисления НДС в отношении возврата товаров, ранее приобретенных на основании договора купли-продажи, по иным причинам, в частности, нереализации товара.

 В связи с этим операцию по возврату ранее приобретенного товара по причине его нереализации следует рассматривать как самостоятельную операцию по реализации данного товара. Вывоз реализуемых товаров с территории одного государства - члена ТС на территорию другого члена ТС считается экспортом товаров.

 В рассматриваемом случае возврат нереализованных товаров российский налогоплательщик отразил в налоговой декларации по НДС как операцию по реализации товаров с применением нулевой ставки НДС (как экспортную операцию).

 При этом в пакете документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, налогоплательщик представил, в частности, договор купли-продажи, по которому он ранее приобрел товар, и дополнительное соглашение к нему, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с соответствующей отметкой белорусского налогового органа. Дополнительное соглашение к договору купли-продажи предусматривает возврат товаров при их нереализации. ФНС указала, что представление такого пакета документов допустимо.

 Вышеупомянутым Протоколом предусмотрено для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС представление, в частности, договоров (контрактов) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров.

 Что надо соблюсти для учета при УСН в расходах "входящего" НДС при отсутствии счета-фактуры

В письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44863 Минфин сообщил о том, что с 1 октября 2014 года начинают действовать поправки, внесенные в НК федеральным законом от 21 июля 2014 года N 238-ФЗ, касающиеся права не составлять счета-фактуры. В частности, этого могут не делать плательщики НДС, реализуя товары (работы, услуги), если покупателем является лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС или освобожденное от НДС. Для этого необходимо взаимное согласие сторон на невыставление счета-фактуры.

 При этом порядок учета в расходах НДС при УСН остался прежним ("входящий" НДС учитывается в расходах).

 Налогоплательщик, применяющий УСН, при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму такого НДС.

 Первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности. Счета-фактуры могут не представляться.

 Таким образом, при наличии письменного согласия сторон на несоставление счетов-фактур налогоплательщик на УСН может включить в расходы сумму НДС на основании платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, заполненных в установленном порядке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС.

 ВС: излишне возмещенный НДС квалифицируется как недоимка - начисление пеней правомерно

В период с 2009 года по 3 квартал 2011 года по результатам представленных компанией первичных и уточненных налоговых деклараций инспекцией были приняты решения о возмещении НДС. Однако по результатам выездной проверки инспекция уменьшила ранее предъявленный к возмещению НДС, доначислила налог, пени в размере 16,8 млн рублей и штраф.

 Компания оплатила задолженность 24 мая 2011 года и обратилась в инспекцию с заявлением о возврате пени. Инспекция уведомила компанию о частичном возврате переплаты по пени, числящейся в карточке расчетов с бюджетом.

 Считая свои права нарушенными, компания обратилась в суд (дело № А40-56991/2013).

 Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили требование компании, указав, что возмещение НДС в завышенных размерах не свидетельствует о наличии у налогоплательщика недоимки перед бюджетом, позволяющей инспекции начислять пени. Размер налоговых вычетов за периоды начисления пеней с 20 апреля 2009 года по 10 ноября 2011 года многократно превышал сумму налога, исчисленную к уплате, поэтому частичный отказ в возмещении не мог привести и не привел к возникновению обязанности по уплате налога в бюджет.

 Окружной арбитражный суд (кассация) отменил их решение, указав, что суммы НДС, восстановленные к уплате по результатам выездной проверки, ранее незаконно возмещенные инспекцией, являются недоимкой, на которую следует начислять пени.

 Компания обратилась в ВАС с заявлением о пересмотре дела в порядке надзора, и дело было передано в президиум ВАС. Однако в связи с судебной реформой надзорное производство было передано в заседание Судебной коллегии по экономическим спорам ВС.

 ВС, проведя заседание по делу, оставил в силе решение окружного арбитражного суда. По мнению суда, излишне возмещенный налог сформировал задолженность компании перед бюджетом с момента проведения такого возврата, что влечет начисление пени для компенсации потерь бюджета.

 Кроме того, суд применил к спорным периодам новую недавно вступившую в силу норму. В частности, законом 248-ФЗ от 23.07.2013 внесены дополнения в статью 101 НК, в соответствии с которыми налоговому органу предписывается в решении признавать суммы налога, излишне возмещенные на основании решения о возмещении, недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.

 Перевод денежных средств с расчетного счета ИП на счет физлица не влечет уплаты НДФЛ

В письме от 11.08.14 № 03-04-05/39905 Минфин сообщил, что согласно ГК собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

 Физлица, зарегистрированные как ИП, в отношении сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают установленные налоги, в том числе НДФЛ.

 Денежные средства, которые остались на расчетном счете ИП после уплаты НДФЛ, других налогов, сборов и обязательных платежей, могут быть использованы им на личные цели. Налогообложение сумм денежных средств, переведенных с расчетного счета ИП на счет физлица, НК не предусмотрено.

 Срок полезного использования в бухучете может быть равен сроку действия договора лизинга

По результатам выездной проверки инспекция доначислила компании налог на имущество, пени и штраф, ссылаясь на неправомерное использование при определении размера амортизации в бухучете порядка, закрепленного в учетной политике. В соответствии с нею срок полезного использования оборудования, поставленного по договору лизинга, равен сроку действия договора лизинга. По мнению инспекции, в данном случае срок использования необходимо определить в соответствии с Классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

 Суды трех инстанций (дело № А40-24756/2013) признали решение инспекции недействительным.

 Примененный компанией порядок бухгалтерского учета амортизируемого имущества согласуется с положениями пункта 1 статьи 375 НК, а также с пунктом 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

 По мнению судов, срок полезного использования правомерно определить с учетом установленных договором финансовой аренды (лизинга) нормативно-правовых ограничений использования имущества.

 При этом положения классификатора основных средств носят рекомендательный характер.

 Судья ВС согласился с выводами судов и отказал инспекции в передаче кассационной жалобы в судебную коллегию по экономическим спорам.

 ВС: отец имеет право на пособие по больничному, если заболели и ребенок до 1,5 лет, и мать

Находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста полутора лет, мать ребенка оказалась в медицинском учреждении на стационарном лечении, и в то же время заболела восьмимесячная дочь. В связи с этим отцу ребенка был выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком, по которому работодатель выплатил ему пособие "на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в сумме 11 тысяч рублей.

 ФСС это пособие к зачету решил не принимать. По мнению фонда, получение матерью ребенка, находящейся в декретном отпуске, ежемесячного пособия по временной нетрудоспособности и получение отцом ребенка за этот же период пособия по уходу за больным ребенком привело к двойной выплате пособия и отцу, и матери при уходе за одним и тем же ребенком. ФСС настаивал, что в такой ситуации мать ребенка должна прервать указанный отпуск в целях перехода права использования этого отпуска к отцу, фактически ухаживающему за больным ребенком.

 Суды (дело № А50-7098/2013) разошлись во мнении при оценке ситуации. Арбитраж первой инстанции поддержал фонд, однако апелляция, кассация, а затем и ВС признали право работодателя на зачет спорного пособия (определением об отказе в передаче дела на пересмотр ВС оставил в силе решение кассации).

 "Согласно положениям закона № 255-ФЗ пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью осуществления ухода за больным ребенком носят разный характер и представляют собой разные виды социального обеспечения", - аргументировала апелляция изменение решения. Кассация и ВС согласились с такими выводами.

 Надо ли АО, ставшим публичными, менять уведомления о постановке на учет в налоговых органах

В письме от 16.09.2014 г. № СА4-14/18715 ФНС напомнила о вступлении в силу 1 сентября поправок в ГК, касающихся акционерных обществ.

 Согласно переходным положениям АО, созданные до этой даты и отвечающие признакам публичных акционерных обществ, признаются публичными АО вне зависимости от указания в их фирменном наименовании на то, что общество является публичным.

 Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 97 Гражданского кодекса публичное акционерное общество обязано представить для внесения в ЕГРЮЛ сведения о фирменном наименовании, содержащем указание на то, что такое общество является публичным.

 При этом внесение изменений в наименование организации не влечет за собой снятие с учета такой организации в налоговых органах.

 Изменения в сведениях об организациях в ЕГРН подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей соответствующие сведения.

 Налоговый орган по месту нахождения организации, внесший изменения в сведения об организации в ЕГРН, обязан направить выписку из ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, установленным НК.

 На основании полученной информации налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным НК, вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

 Замена уведомлений о постанове на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК, не требуется.

 Кассовая экономия: ФНС подвела первые итоги эксперимента с торговыми точками

Переход торговых точек на формат моментального информирования ФНС о сделках сэкономит держателям контрольно-кассовой техники (ККТ) 32 млрд руб. Такие данные привела Федеральная налоговая служба (ФНС) после получения информации с миллионного чека в рамках эксперимента с ККТ. Участники проходящего сейчас эксперимента — крупные торговые сети — новый опыт экономии обретают бесплатно. Остальным придется потратиться в среднем по 5 тыс. руб. на модернизацию своей кассовой техники.

 В эксперимент ФНС с 1 августа 2014 года вовлечены четыре субъекта РФ (Москва, Татарстан, Московская и Калужская области) и 238 предпринимателей, которые зарегистрировали 962 единицы ККТ. 26 сентября налоговики получили информацию о миллионном пробитом «экспериментальном» чеке. Объем выручки, которая обрабатывается в рамках эксперимента, по словам замглавы ФНС Даниила Егорова, составляет 0,5 млрд руб.

 Эксперимент продлится до 1 февраля 2015 года. По словам господина Егорова, гипотеза, которую предстоит подтвердить или опровергнуть в рамках эксперимента, заключается в возможности для предпринимателей сэкономить порядка 32 млрд руб. на обслуживании парка ККТ. В настоящее время покупка или замена ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищенная — необходимый атрибут ККТ) обходится владельцу торговой точки в 9 тыс. руб. (ежегодно или по мере заполнения). Обязательные услуги центров технического обслуживания стоят еще 8 тыс. руб. В случае же перехода на правила эксперимента, при котором информация о каждом пробитии кассового чека отправляется в базу ФНС, владелец торговой точки оплачивает лишь услуги оператора фискальных данных (3 тыс. руб. в год) и услуги связи (1 тыс. руб.). То есть всего 4 тыс. руб. против 17 тыс. руб. сейчас.

 В среднем стоимость обслуживания одной ККТ по правилам эксперимента уменьшается в четыре раза. Его участники, среди которых торговые сети «Азбука вкуса», «М.Видео», «Эльдорадо», сети общественного питания «Кофемания» и «Росинтер», кинотеатры «Формула кино», за обслуживание своей техники не платят. В случае признания эксперимента успешным остальным владельцам касс предстоит заключить договоры с операторами, а также потратиться на модернизацию техники из расчета в среднем по 5 тыс. руб. на одну ККТ. Всего, по данным ФНС, в стране зарегистрировано 2,5 млн ККТ, 68% из них — это автономные кассы, которые потребуют максимальной модернизации.

 С предварительными итогами эксперимента ФНС готовится ознакомить правительство 15 ноября этого года.

 СФ одобрил налог на имущество физлиц и новые последствия оспаривания кадастровой стоимости

Совет Федерации рассмотрел и одобрил законопроект № 51763-4, который добавит в НК главу 32 о налоге на имущество физлиц.

 Кроме того, напомним, вносятся поправки в главы НК о налоге на имущество организаций и о земельном налоге. Если кадастровая стоимость земли или здания оспорена в суде, то ее новое значение будет учитываться начиная с года, в котором подано заявление о ее пересмотре (но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости стоимости, которая являлась предметом оспаривания). Такой же порядок применения оспоренной кадастровой стоимости будет применяться и к налогу на имущество физлиц.

Исчисление налога на имущество физлиц предусмотрено в отношении недвижимости, налоговая база по которой будет равна кадастровой стоимости со состоянию на 1 января налогового периода (года). Налог будет местным - ставки установят муниципалитеты, но решения о его введении будут приниматься на уровне регионов. До 1 января 2020 года власти субъектов РФ должны определить дату замены новым налогом ныне действующего. Если такое решение принято не будет, то на территории региона налог будет исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости с учетом коэффициента-дефлятора (устанавливаются порядок и ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов, принадлежащих налогоплательщику: до 300 тысяч рублей - до 0,1%, от 300 до 500 тысяч - от 0,1% до 0,3%, от 500 тысяч - от 0,3%). С 1 января 2020 года применение инвентаризационной стоимости полностью прекращается.

 Объектами налогообложения станут:

• жилой дом (к которым согласно проекту будут относиться и жилые помещения на дачах, огородах, участках под ИЖД);
• жилое помещение (квартира, комната);
• гараж, машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершенного строительства;
• иные здание, строение, сооружение, помещение.

 При исчислении налога с кадастровой стоимости налоговая база по квартире, комнате или жилому дому уменьшается на кадастровую стоимость 20, 10 или 50 (соответственно) квадратных метров. Для единого недвижимого комплекса с жилым домом вычет из налоговой базы составит 1 млн рублей. Региональные власти вправе увеличить эти вычеты.

 Жилые дома, жилые помещения, незавершенное строительство жилья, недвижимые комплексы с домами, гаражи, машино-места, строения площадью до 50 кв.метров на дачных (огородных, подсобных, под ИЖД) участках будут облагаться налогом по ставке до 0,1% (точное значение установят муниципалитеты) от кадастровой стоимости.

 "Деловая" недвижимость (перечисленная в статье 378.2 НК) и объекты с кадастровой стоимостью от 300 млн рублей будут облагаться по ставке до 2%. Для остальных объектов предельная ставка налога - 0,5%.

 Местные власти смогут устанавливать налоговые ставки не только в указанных пределах, но и увеличивать не более чем в 3 раза. Кроме того, ставки могут быть дифференецированы в зависмости от вида, местоположения, кадастровой стоимости объекта, по другим признакам. Если ставки на уровне муниципалитета не установлены, то будут применяться указанные в НК величины.

 До нуля налог снизят для льготников (перечень которых установлен), в том числе - для любых физлиц, владеющих дачными (и тому подобными) строениями площадью до 50 кв.метров (в отношении таких строений). Для получения льготы объект не должен использоаться в предпринимательской деятельности.

 В течение первых 4 лет действия нового порядка налогообложения налог будет исчисляться с учетом понижающего коэффициента (в первый год - 0,2, во второй год - 0,4, в третий - 0,6 и в четвертый - 0,8).

 Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не будут облагаться земельным налогом, равно как и общее имущество такого дома - налогом на имущество физлиц.

 Со вступлением закона в силу прекратит действие закон "О налогах на имущество физических лиц".

 Если товар на экспорт пересылается по почте, нулевая ставка НДС не применяется

В письме от 12.08.2014 № 03-07-08/40034 Минфин напомнил, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, НДС по нулевой ставке исчисляется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

 Среди них - копия таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.

 Представление иных документов вместо копии таможенной декларации в отношении товаров, помещенных под процедуру экспорта и пересылаемых в международном почтовом сообщении, не предусмотрено.

 Подтверждающие документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В случае непредставления документов в срок НДС начисляется по ставкам 18% или 10%. Налог уплачивает из своих средств налогоплательщик, реализующий товары. Если впоследствии он представляет в налоговые органы указанные документы (их копии), уплаченные суммы налога подлежат возврату.

 Каков порядок налогообложения НДС, если работы финансируются из областного бюджета

В письме от 28.08.14 № 03-07-11/42952 Минфин сообщил, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС независимо от источников финансирования.

 В связи с этим работы (услуги), оплаченные за счет средств областного бюджета, облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету.