03.10 Самые значимые новости недели 26 - 30 августа

БУХУЧЕТ, НАЛОГИ

Ответственным за убыток вследствие сделки с фирмой-однодневкой является директор

В том числе, с директора могут быть взысканы убытки юрлица вследствие привлечения последнего к налоговой или административной ответственности, указал пленум ВАС.

 Пленум ВАС выпустил постановление № 62 от 30 июля 2013 г. "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица".

 Судьи напомнили положения ГК, согласно которым директор обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно. Кроме того, согласно ГК истец (то есть лицо, пострадавшее от действий директора) должен доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности или неразумности действий (бездействия) директора, повлекших неблагоприятные последствия для юрлица.

 Однако далее пленум несколько иначе высказался относительно того, на ком должно лежать бремя доказывания вины/невиновности директора.

 Так, согласно документу, истец вправе только утверждать, что директор действовал недобросовестно и (или) неразумно, и должен доказать наличие убытков. новосибирск посуточно
гостиницы в Новосибирске
новости Новосибирска
квартиры на сутки в Новосибирске Директор может дать пояснения относительно своих действий (бездействия) и указать на причины возникновения убытков (например, неблагоприятная рыночная конъюнктура, недобросовестность выбранного им контрагента, работника или представителя юридического лица, неправомерные действия третьих лиц, аварии, стихийные бедствия и иные события и т. п.) и представить соответствующие доказательства. В случае отказа директора от дачи пояснений или их явной неполноты, если суд сочтет такое поведение директора недобросовестным, бремя доказывания отсутствия нарушения может быть возложено судом на директора.

 В постановлении также перечислены критерии доказанности недобросовестности и неразумности действий или бездействия директора, например, наличие конфликта личных интересов директора и интересов юрлица, а также совершение сделки с фирмой-однодневкой.

 Директор освобождается от ответственности, если докажет, что заключенная им сделка хотя и была сама по себе невыгодной, но являлась частью взаимосвязанных сделок, объединенных общей хозяйственной целью, в результате которых предполагалось получение выгоды юрлицом. Директору не грозят санкции также, если он докажет, что невыгодная сделка заключена для предотвращения еще большего ущерба интересам организации.

 В случае привлечения фирмы к публично-правовой ответственности (налоговой, административной и т. п.) по причине недобросовестного или неразумного поведения директора понесенные в результате этого убытки юрлица могут быть взысканы с директора. При обосновании добросовестности и разумности своих действий (бездействия) директор может представить доказательства того, что квалификация действий (бездействия) в качестве правонарушения на момент их совершения не являлась очевидной, в том числе по причине отсутствия единообразия в применении законодательства налоговыми, таможенными и иными органами.

Неудержанная налоговым агентом у иностранного лица сумма не приравнивается к убыткам ФНС

В окончательном варианте постановления пленума ВАС урегулировано, что именно должен оплатить налоговый агент, не удержавший налог. Изложен также и ряд других важных правовых позиций. К примеру, уполномоченный представитель налогоплательщика - физлица (включая ИП) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы в декларации не означает его отказ от льготы.

 Опубликовано постановление пленума ВАС № 57 от 30 июля 2013 года "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ", о рассмотрении вариантов проекта которого  мы сообщали еще в январе и в июле.

 Наиболее резонансный вопрос, затронутый в постановлении, касается последствий неудержания налога налоговым агентом. Изначально планировалось, что его результатом является так называемый убыток ФНС, ведь налоговое обязательство имеет налогоплательщик, а не налоговый агент. В таком случае ФНС могла бы взыскивать с налоговых агентов убыток, тогда как оставалась бы и возможность взыскания налога непосредственно с самого налогоплательщика. В окончательном варианте постановления отсутствует понятие убытка ФНС. При неудержании налога налоговым агентом он (агент) уплачивает пени. Если налогоплательщик находится за пределами администрирования российскими налоговыми органами (например, налогоплательщик - иностранное лицо), то с неудержавшего налог агента взыскивается именно сумма налога (а не компенсация убытка бюджета).

 Изложен также и ряд других правовых позиций. В частности, действия (бездействие) представителя налогоплательщика расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

 Уполномоченный представитель налогоплательщика - физлица (включая ИП) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или приравненной к ней.

 Факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде. Поэтому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду), либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

 Если ИФНС исчисляет налоги расчетным путем, то должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. При этом бремя доказывания того, что размеры этих показателей не соответствуют фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговиками расчетного метода.

 Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. Инициировать судебное разбирательство по этому поводу вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик. До вступления в силу такого решения суда, в выдаваемую налоговиками справку о состоянии расчетов с бюджетом должны быть включены долги, возможность взыскания которых утрачена, с указанием на невозможность их взыскания.

 Постановление содержит также множество других принципов, которыми должны руководствоваться суды при рассмотрении налоговых дел.

Признав сумму кредиторки по акту сверки, можно избежать доначисления налога на прибыль

Инспекция провела выездную проверку и доначислила компании налог на прибыль, включив в доходы кредиторскую задолженность, возникшую в 2007 году и не погашенную по договорам с двумя контрагентами. По данным бухучета компании на конец 2010 года сумма кредиторки составила более 100 млн рублей.

 Налоговики обосновали свое решение истечением срока исковой давности по данной задолженности.

 Однако компания в качестве доказательства признания имеющегося долга предъявила акты сверки с этими контрагентами, подписанные в середине 2010 года. Налоговики усомнились в подлинности подписей директоров контрагентов на актах и не приняли их во внимание.

 Решение налоговиков опротестовано в судах трех инстанций (дело N А56-38317/2012).

 Суды указали, что согласно ГК течение срока исковой давности прерывается, среди прочего, совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

 Суды приняли во внимание, что между компанией и ее контрагентами отсутствует спор о наличии полномочий у лиц, подписавших акты сверки. К тому же, они заверены печатями контрагентов.

 Выяснилось также, что одни из контрагентов переуступил право требования долга третьему лицу вскоре после подписания акта сверки.

 Таким образом, срок исковой давности по спорной кредиторке не истек, а решение налоговиков отменено судами в трех инстанциях.

Какое изменение условий не сделает контролируемым старый "муждусобойный" заем

В письме от 8 августа 2013 г. N 03-01-18/32056 Минфин напомнил, что не признаются контролируемыми сделки по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, заключенные до 1 января 2012 года, если доходы и (или) расходы по этим сделкам признаются после этой даты. Исключение составляют те из указанных сделок, условия которых после 1 января 2012 г. были изменены.

 Согласно ГК договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

 При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

 ГК также требует, чтобы соглашение об изменении договора заключалось в той же форме, что и сам договор.

 Минфин высказал мнение, что под изменением условий сделки следует понимать изменение именно существенных условий, совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

 Если расчет цены осуществляется в соответствии с формулой, определенной в договоре, то изменение цены, обусловленное применением такой формулы, не может признаваться изменением условий сделки (договора).

Нормы об удлинении сроков подачи возражений на акты налоговиков имеют обратную силу

В письме от 15 августа 2013 г. N АС-4-2/14794 ФНС рассказала о применении некоторых положений недавно принятого федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ.

 В частности, срок подачи возражений на акт налоговой проверки удлиняется с 15 рабочих дней до одного месяца.

 Одно из переходных положений указанного закона предусматривает, что если течение "нового" срока подачи возражений на акт не завершилось до дня вступления в силу 248-ФЗ (состоявшегося 24.08.2013), то указанный срок исчисляется уже согласно 248-ФЗ.

 Таким образом, "новый" срок применяется, если акт налоговой проверки выдан начиная с 24.07.2013. По таким актам письменные возражения могут быть представлены уже в течение одного месяца со дня получения акта.

 Аналогичный порядок действует и для возражений по актам об обнаружении фактов налоговых правонарушений (за исключением отдельных видов налоговых правонарушений). Срок для таких возражений указанным законом удлинен с 10 рабочих дней до одного месяца.

 Следовательно, по актам о налоговых правонарушениях, врученным с 24.07.2013, письменные возражения могут быть представлены в течение одного месяца со дня получения акта.

С 1 сентября вступили в силу новые коэффициенты для расчета скидок и надбавок к тарифам ФСС

Коэффициенты для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве установлены Постановлением ФСС от 30 мая 2013 г.№ 110. Для того чтобы получить скидку, работодатель должен подать заявление в территориальное отделение Фонда до 1 ноября для проведения экспертизы, по результатам которой специалисты определят положена ли предприятию скидка.

Минфин РФ разъяснил новый порядок предоставления имущественного вычета

В Письме № 03-04-05/32329 от 09.08.2013 указывается, что поправки, внесенные законом в порядок предоставления имущественного вычета, применяются к налогоплательщикам, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 1 января 2014 года.

ФНС РФ уточнила порядок представления подтверждающих документов с целью получения остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ

 Так, в Письме № АС-4-11/14599@ от 12.08.2013 сообщается, что если плательщик для получения имущественного вычета представил налоговую декларацию с приложением копий подтверждающих право на вычет документов, и данный налоговый вычет налогоплательщиком был использован не полностью, для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий указанных документов не требуется.

Минфин РФ уточнил параметры группы однородных сделок

 Так, в Письме № 03-01-18/33520 от 16.08.2013 отмечается, что в случае объединения сделок в группы по указанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.