20.11 Обзор бухгалтерских событий за неделю: 1 – 7 октября 2012 года

Коротко о главном

Президент РФ подписал поправки в НК РФ, направленные на поддержание платежеспособности системы сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с помощью государства. В соответствии с Федеральным законом № 162-ФЗ от 2 октября 2012 года не подлежат обложению налогом на прибыль организаций средства, получаемые объединением страховщиков в рамках государственной поддержки в сфере сельхозстрахования и предназначенные для формирования фонда компенсационных выплат.

ФНС РФ привела порядок проведения камеральных налоговых проверок. Так, в Письме № АС-4-2/15309 от 13.09.2012 сообщается, что течение трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации. Максимальный срок, отведенный на проведение проверки, составляет три месяца. При этом налоговые органы не обязаны указывать в акте камеральной налоговой проверки дату начала этой проверки, соответствующую дате отправке налоговой декларации по почте.

Минфин РФ представил порядок налогообложения прибыли организаций при распределении чистой прибыли за 2010 год. В Письме № 03-03-06/1/466 от 06.09.2012 отмечается, что при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных начиная с 2011 г. дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 года и последующие периоды и выполняются установленные НК РФ условия.

Президент РФ подписал закон, расширяющий налоговые льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В частности, Федеральный закон № 161-ФЗ от 2 октября 2012 года освобождает от НДФЛ доходы, полученные главами крестьянских хозяйств за счет грантов на создание и развитие крестьянского хозяйства, грантов на развитие семейной животноводческой фермы и единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций устанавливается нулевая ставка налога на прибыль.

ФНС РФ уточнила условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков. В Письме № ЕД-4-3/15572@ от 19.09.2012 поясняется, что у организации-стороны договора о создании КГН размер чистых активов, рассчитанный на основании бухотчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления документов для регистрации договора о создании КГН, должен превышать размер ее уставного капитала. Соблюдение данного условия проверяется на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления документов для регистрации договора о создании КГН.

Минфин РФ представил порядок исчисления налога на имущество при переоценке ОС. В Письме № 03-05-05-01/55 от 19.09.2012 поясняется, что стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Остаточная стоимость имущества на конец периода учитывается в том значении, в котором она сформирована на конец календарного года.

ПФР приступил к приему отчетности за третий квартал. С 1 октября 2012 года территориальные управления Фонда начали принимать расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 9 месяцев 2012 года, а также сведения индивидуального учета. В ПФР отмечают, что отчетная кампания продлится до 15 ноября 2012 года. При этом в отношении плательщиков страховых взносов, нарушивших сроки представления отчетности, законодательство предусматривает применение штрафных санкций.

Минфин РФ уточняет порядок расчета доли прибыли обособленного подразделения. Так, Письмо № 03-03-06/1/488 от 19.09.2012 гласит, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль по месту нахождения подразделений осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Данное соотношение определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости имущества подразделения соответственно в численности работников и остаточной стоимости имущества в целом по плательщику.

ФНС РФ разъяснила необходимость представления сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, если в 2012 году организацией произведено уточнение налоговых обязательств за 2011 год в отношении работника, уволившегося в 2011 году. В Письме № АС-4-3/15317 от 13.09.2012 отмечается, что если возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного НДФЛ произведен налоговым агентом, налоговому агенту следует оформить в отношении данного налогоплательщика уточненную Справку за 2011 год, исправив строки 5.3-5.5 уточненной Справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета.

Минфин РФ привел порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций. В Письме № 03-03-06/1/493 от 21.09.2012 сообщается, что плательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали 10 миллионов рублей, уплачивают только квартальные авансовые платежи. При определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи декларации.

Из зала суда

На прошедшей неделе большой интерес вызвало постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № А78-9112/2011 от 11.09.2012, в котором судьи признали правовую несостоятельность довода о том, что вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, не является нарушением порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. В обоснование своей позиции по делу суд разъяснил, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

С точки зрения Минфина

На минувшей неделе большой интерес привлекла точка зрения финансового ведомства по вопросам порядка составления счетов-фактур при оказании услуг по договору транспортной экспедиции, а также необходимости включения ТСЖ в базу по УСН платежей жильцов за коммунальные услуги.

На первый вопрос Минфин ответил в Письме № 03-07-09/132 от 21.09.2012. В ведомстве отметили, что экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции. В счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента.

Что касается составления экспедиторами счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, то организации, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность, оказывают услуги по организации услуг по перевозке груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. В связи с этим экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, для комиссионеров.

Что касается необходимости включения ТСЖ в базу по УСН платежей жильцов за коммунальные услуги, ее финансовое ведомство опровергло в Письме № 03-11-06/2/127 от 18.09.2012. Здесь Минфин указал, что суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Между тем, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.